Обязательный аудит — регулярная ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
В Российской Федерации обязательный аудит регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307 «Об аудиторской деятельности».
В соответствии с 307-ФЗ обязательным аудиторским проверкам подлежат следующие организации:
- организации с объемом годовой выручки более 400 млн. рублей или суммой активов более 60 млн. рублей на основании Федерального закона от 28.12.2010 № 400 начиная с отчетности за 2010 год;
- компании с организационно-правовой формой в виде публичного акционерного общества;
- кредитные организации;
- страховые организации;
- товарные и фондовые биржи;
- государственные внебюджетные фонды.
По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое является составной частью бухгалтерской отчётности.
С 2017 года в процедуре проведения обязательного аудита появились существенные изменения, вызванные введением в действие Международных стандартов аудита (МСА) в российское законодательство. Новые требования МСА установили увеличенный объем данных, необходимых для анализа деятельности аудируемого предприятия, а также способствуют тенденции роста публичности результатов аудита.
На аудиторскую деятельность также распространяются федеральные правила (стандарты), утвержденные приказами Минфина и постановлениями Правительства РФ, документы, одобренные Советом по аудиторской деятельности.
Цель обязательного аудита закреплена Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1[2] и заключается в выражении мнения о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 5 307-ФЗ, обязательная аудиторская проверка должна проводиться ежегодно. При этом если проверка касается всей финансовой документации за отчетный год, то в целях экономии времени аудит проводится поэтапно на протяжении всего года. Разумное распределение нагрузки позволяет получить более точные данные о ведении отчетности и практически не отвлекать сотрудников организации от их основной деятельности. Такая форма проведения аудита предпочтительна для крупных предприятий организаций.
Этапы проведения обязательного аудита:
- 1 этап подготовительный: предназначен для планирования мероприятий и формированию списка необходимой документации, согласованию графика мероприятий. Перед аудиторами стоит задача - организация эффективной и экономически оправданной проверки.
- 2 этап аналитический: характеризуется отбором и сопоставлением данных. Для проверки привлекаются все первичные документы, регистры бухгалтерского учета, уставные документы. В центре внимания аудиторов достоверность расчетов, а также учетная политика компании.
- 3 этап итоговый: завершает процедуру проверки, аудиторы готовят заключение о выявленных нарушениях и рекомендации по устранению недочетов в отчетности. Аудиторское заключение — основной итог проверки, оформленный документально.
Аудиторское заключение может быть двух типов:
- не модифицированное - оформляется в случаях, когда установлена достоверность отражения хозяйственной деятельности компании в бухгалтерской отчетности.
- модифицированное выдается, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность содержит существенные искажения или у него нет документального подтверждения, что бухгалтерская отчетность не искажена.
Модифицированное заключение может быть выражено аудитором в трех формах:
- мнение с оговоркой;
- отрицательное мнение;
- отказ от выражения мнения.
С 1 января 2014 года компании, подлежащие обязательному аудиту, обязаны предоставить аудиторское заключение в территориальные органы статистики вместе с годовой бухгалтерской отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой составления аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным (пункт 2 статьи 18 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]).
Конечно, отметим, что на практике заключения с отрицательным мнением или с отказом от его выражения аудиторами выдаются чрезвычайно редко. По данным Минфина России, традиционно среди аудиторских заключений более 70% содержат положительное мнение, около 28% приходится на заключения, выражающие мнение с оговоркой. Отрицательное мнение встречается менее чем 1% заключений, доля заключений с отказом выражения мнения еще меньше — менее 0,5%.
Аудитор при составлении негативного заключения сообщает руководству копании о недостаточности предоставленной информации. Затем руководство должно восполнить имеющиеся пробелы в документации. Административная ответственность наступает за непредоставление информации в ходе обязательного аудита.
Штрафные санкции:
- за не предоставление аудиторского заключения в территориальный орган Росстата в срок установлены штрафы в размере от 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3000 до 5000 рублей для юридических лиц (статья 19.7 КоАП РФ [10]).
- дополнительно штраф может быть наложен за представление бухгалтерской отечности в неполном составе (письмо Росстата от 16 февраля 2016 года № 13-13-2/28-СМИ [11]).
- за не опубликование аудиторского заключения на странице официального сайта акционерного общества в сети «Интернет» в установленные сроки согласно требованию Центробанка. Штраф за это составляет от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 до 2 лет для должностных лиц и штраф от 700 000 до 1 000 000 рублей для юридических лиц (часть 2 статьи 15.19 КоАП РФ [12]).
- за невнесение сведений о результатах проведения обязательного аудита или их несвоевременное внесение в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц — штраф в размере от 5000 до 50 000 рублей (пункты 6–8 статьи 14.25 КоАП РФ[13]).
- за отсутствие аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения (от 5 лет), выявленное в ходе выездной налоговой проверки, — штраф в размере от 5000 до 10 000 рублей (часть 1 статьи 15.11 КоАП).
Подавать аудиторское заключение в налоговые органы не требуется, поскольку оно не входит в состав бухгалтерской отчетности.
Своевременный и грамотный аудит позволит избежать штрафных санкций в большинстве случаев, но заниматься проверкой финансовой документации должны компетентные аудиторы. Аудиторы «КлинБух» располагают колоссальным опытом аудита компаний с различными сферами деятельности. Привлечение аутсорсинговой компании в качестве проверяющих гарантирует объективный взгляд со стороны на ведение бухгалтерской отчетности и финансовую политику компании, что, как правило, помогает выявить и исправить все недочеты, актуализировать данные в бухгалтерских документах до аудита проверяющих органов.
Обращайтесь в Компанию «КлинБух» для согласования сроков проведения аудита. Наши аудиторы работают оперативно, минимально отвлекая штатных сотрудников от их должностных обязанностей. Практика показывает, что объективность наших специалистов бережет время, средства и нервы наших заказчиков.
